Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
ng, phn ỏnh y v khỏch quan cỏc ni dung ch yu ca mi hot ng kinh t
ti chớnh. Vớ d, giỏ bỏn sn phm c da mt phn vo thụng tin v chi phớ sn xut
sn phm.
Bo m vic thc hin cỏc ch phỏp lý
H thng KSNB c thit lp trong n v phi m bo cỏc quyt nh v ch
phỏp lý liờn quan n hot ng sn xut kinh doanh ca n v phi c tuõn th ỳng mc.
m bo hiu qu ca hot ng v nng lc qun lý
Cỏc quỏ trỡnh kim soỏt trong mt n v c thit k nhm ngn nga s lp li
khụng cn thit cỏc tỏc nghip, gõy ra s lóng phớ trong hot ng v s dng kộm hiu
qu cỏc ngun lc trong n v. Bờn cnh ú, nh kỡ cỏc nh qun lý thng ỏnh giỏ
kt qu hot ng trong n v c thc hin vi c ch giỏm sỏt ca h thng KSNB
n v nhm nõng cao kh nng qun lý, iu hnh ca b mỏy qun lý n v.
Mt h thng KSNB khụng th c xem l hon ton hiu qu m khụng cn
xột n s thn trng ó c tuõn th khi thit k v vn dng nú. Cho dự cỏc h thng
do con ngi cú th thit k ra l mt h thng lý tng nhng tớnh hiu qu ca nú vn
ph thuc vo kh nng v mc c lp ca nhng ngi s dng. õy chớnh l
nhng hn ch c hu ca h thng KSNB.
1.1.3 Nhng hn ch vn cú ca h thng kim soỏt ni b
Tuy nm trong mt th thng nht song bn mc tiờu trờn ụi khi cng cú mõu
thun vi nhau nh gia tớnh hiu qu ca hot ng vi mc ớch bo v ti sn, s
sỏch hoc cung cp thụng tin y v tin cy. Nhim v ca cỏc nh qun lý l xõy
dng mt h thng KSNB hu hiu v kt hp hi ho bn mc tiờu trờn. Vỡ th, mi h
thng KSNB dự c thit k hon ho n õu cng khụng th ngn nga hay phỏt
hin mi sai phm cú th xy ra, ú l nhng hn ch c hu ca h thng KSNB. Theo
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
5
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
Chun mc kim toỏn quc t ISA 400, ỏnh giỏ ri ro v kim soỏt ni b, nhng
hn ch ú c xỏc nh nh sau:
4
- Ban giỏm c thng yờu cu giỏ phớ ca mt th tc kim tra khụng vt quỏ
nhng li ớch m th tc ú mang li nờn vic thit k th tc kim soỏt thc s hiu
hiu b gii hn bi chi phớ thc hin th tc ú.
- Phn ln cụng tỏc kim tra ni b thng tỏc ng n nhng nghip v lp i
lp li m khụng tỏc ng n nhng nghip v bt thng, trong khi nhng nghip v
bt thng mi d xy ra sai phm.
- Khụng loi tr c ri ro, sai sút ca con ngi xut phỏt t s thiu ch ý,
óng trớ, sai sút v xột oỏn hoc do khụng hiu cỏc ch th vỡ gian ln v sai sút thỡ tinh
vi hn so vi nhng bin phỏp phũng nga chỳng.
- Kh nng vt tm kim soỏt ca h thng KSNB do cú s thụng ng ca mt
ngi trong ban giỏm c hay mt nhõn viờn vi nhng ngi khỏc trong hay ngoi
n v.
- Kh nng nhng ngi chu trỏch nhim thc hin KSNB lm dng c quyn.
- Do cú s bin ng tỡnh hỡnh, cỏc th tc kim soỏt cú kh nng khụng cũn
thớch hp v do ú khụng c ỏp dng.
Vỡ nhng hn ch ny v vỡ KTV khụng th cú nhiu hn s m bo hp lý v
tớnh hiu qu ca quỏ trỡnh kim soỏt nờn hu nh luụn cú mt mc ri ro kim soỏt.
Do ú, c vi h thng KSNB c thit k hiu qu nht, KTV vn phi thu thp bng
chng kim toỏn ngoi vic kho sỏt cỏc quỏ trỡnh kim soỏt i vi hu ht cỏc mc
tiờu kim toỏn ca tng ti khon trng yu trờn BCTC.
4
GS.TS. Nguyn Quang Quynh - TS. Ngụ Trớ Tu, 2006, Giỏo trỡnh Kim toỏn ti chớnh, NXB i hc Kinh
t Quc dõn, H Ni
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
6
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
Kim toỏn ni b l s phỏt trin cao cp ca h thng KSNB nhng khụng phi
l nn tng ca h thng KSNB. H thng KSNB chớnh l mt mt khụng th tỏch ri
ca h thng qun lý n v, bao gm cỏc yu t cú mi quan h tng h vi nhau.
1.1.4 Cỏc yu t ca h thng kim soỏt ni b
ỏp ng yờu cu qun lý cng nh m bo hiu qu trong hot ng cỏc n
v v t chc, cn xõy dng v khụng ngng cng c h thng KSNB vi bn yu t
chớnh: mụi trng kim soỏt, h thng thụng tin, cỏc th tc kim soỏt v h thng kim
toỏn ni b.
Hỡnh 1.2: Cỏc yu t ca h thng kim soỏt ni b
1.1.4.1 Mụi trng kim soỏt
Mụi trng kim soỏt bao gm ton b nhõn t bờn trong n v v bờn ngoi
n v cú tớnh mụi trng tỏc ng n vic thit k, hot ng v x lý d liu ca cỏc
loi hỡnh KSNB.
Hỡnh 1.3: Cỏc yu t ca mụi trng kim soỏt
Cỏc nhõn t thuc mụi trng kim soỏt chung ch yu liờn quan ti quan im, thỏi
v nhn thc cng nh hnh ng ca cỏc nh qun lý trong n v. Trờn thc t, tớnh
hiu qu ca hot ng kim tra kim soỏt trong cỏc hot ng ca mt t chc ph thuc
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
7
Mụi trng kim soỏt
Kim toỏn ni b
H thng thụng tinTh tc kim soỏt
c thự v qun lý
C cu t chc
Chớnh sỏch nhõn s
Cụng tỏc k hoch
y ban kim soỏt
Mụi trng bờn ngoi
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
ch yu vo cỏc nh qun lý ti n v ú. Nu cỏc nh qun lý cho rng cụng tỏc kim tra,
kim soỏt l quan trng v khụng th thiu c i vi mi hot ng trong n v thỡ mi
thnh viờn ca n v ú s cú nhn thc ỳng n v hot ng kim tra kim soỏt v tuõn
th mi qui nh cng nh ch ra. Ngc li nu hot ng kim tra kim soỏt b coi
nh t phớa cỏc nh qun lý thỡ chc chn cỏc qui ch v kim soỏt ni b s khụng c
vn hnh mt cỏch cú hiu qu bi cỏc thnh viờn ca n v. Cỏc nhõn t trong mụi
trng kim soỏt bao gm:
c thự v qun lý
Cỏc c thự v qun lý cp ti cỏc quan im khỏc nhau trong iu hnh hot
ng ca cỏc nh qun lý. Cỏc quan im ú s nh hng trc tip n chớnh sỏch, ch
, cỏc qui nh v cỏch thc t chc kim tra kim soỏt trong n v. Bi vỡ chớnh cỏc
nh qun lý ny, c bit l cỏc nh qun lý cp cao nht s phờ chun cỏc quyt nh,
chớnh sỏch v th tc kim soỏt s ỏp dng ti n v.
C cu t chc
C cu t chc c xõy dng hp lý trong n v s gúp phn to ra mụi trng
kim soỏt tt. C cu t chc hp lý m bo mt h thng xuyờn sut t trờn xung di
trong vic ban hnh cỏc quyt nh, trin khai cỏc quyt nh ú cng nh kim tra, giỏm sỏt
vic thc hin cỏc quyt nh ú trong ton b n v. Mt c cu t chc hp lý cũn gúp
phn ngn nga cú hiu qu cỏc hnh vi gian ln v sai sút trong hot ng ti chớnh k toỏn
ca n v.
Mt c cu t chc hp lý phi thit lp s iu hnh v kim soỏt trờn ton b
hot ng v cỏc lnh vc ca n v sao cho khụng b chng chộo hoc b trng: thc
hin s phõn chia tỏch bch gia cỏc chc nng, bo m s c lp tng i gia cỏc
b phn, to kh nng kim tra kim soỏt ln nhau trong cỏc bc thc hin cụng vic.
Chớnh sỏch nhõn s
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
8
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
S phỏt trin ca mi n v luụn gn lin vi i ng nhõn viờn v h luụn l
nhõn t quan trng trong mụi trng kim soỏt cng nh ch th trc tip thc hin mi
th tc kim soỏt trong hot ng ca n v. Nu nhõn viờn cú nng lc v tin cy, nhiu
quỏ trỡnh kim soỏt cú th khụng cn thc hin m vn m bo c cỏc mc tiờu ra
ca KSNB. Ngc li, dự n v cú thit k v vn hnh cỏc chớnh sỏch v th tc kim
soỏt cht ch nhng vi i ng nhõn viờn kộm nng lc trong cụng vic v thiu trung
thc v phm cht o c thỡ h thng KSNB khụng th phỏt huy hiu qu.
Cụng tỏc k hoch
H thng k hoch v d toỏn, bao gm cỏc k hoch sn xut, tiờu th, thu chi qu,
k hoch hay d toỏn u t, sa cha ti sn c nh, c bit l k hoch ti chớnh gm
nhng c tớnh cõn i tỡnh hỡnh ti chớnh, kt qu hot ng v s luõn chuyn tin trong
tng lai l nhng nhõn t quan trng trong mụi trng kim soỏt. Nu vic lp v thc hin
k hoch c tin hnh khoa hc v nghiờm tỳc thỡ h thng k hoch v d toỏn ú s tr
thnh cụng c kim soỏt rt hu hiu. Vỡ vy trong thc t cỏc nh qun lý thng quan tõm
xem xột tin thc hin k hoch, theo dừi nhng nhõn t nh hng n k hoch ó lp
nhm phỏt hin nhng vn bt thng v x lớ, iu chnh k hoch kp thi.
U ban kim soỏt
U ban kim soỏt bao gm nhng ngi trong b mỏy lónh o cao nht ca n
v nh thnh viờn ca Hi ng qun tr nhng khụng kiờm nhim cỏc chc v qun lý
v nhng chuyờn gia am hiu v lnh vc kim soỏt. U ban kim soỏt thng cú nhim
v v quyn hn sau: Giỏm sỏt s chp hnh lut phỏp ca cụng ty, kim tra v giỏm sỏt
cụng vic ca KTV ni b, giỏm sỏt tin trỡnh lp BCTC v dung ho nhng bt ng
(nu cú) gia Ban giỏm c vi cỏc KTV bờn ngoi. iu ny cho phộp cỏc KTV v cỏc
giỏm c tranh lun nhng vn liờn quan ti tớnh liờm chớnh hoc hnh ng ca Ban
qun tr.
Mụi trng bờn ngoi
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
9
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
Cỏc nhõn t ny tuy khụng thuc s kim soỏt ca cỏc nh qun lý nhng cú nh
hng rt ln n thỏi , phong cỏch iu hnh ca h cng nh s thit k v vn
hnh cỏc qui ch v th tc KSNB. Thuc nhúm cỏc nhõn t ny bao gm: S kim soỏt
ca cỏc c quan chc nng ca nh nc, nh hng ca cỏc ch n, mụi trng phỏp
lý, ng li phỏt trin ca t nc
1.1.4.2 H thng thụng tin
H thng thụng tin ch yu l h thng k toỏn ca n v bao gm h thng chng
t k toỏn, h thng s sỏch k toỏn, h thng ti khon k toỏn v h thng bng tng hp,
cõn i k toỏn. Trong ú, quỏ trỡnh lp v luõn chuyn chng t úng vai trũ quan trng
trong cụng tỏc KSNB ca n v.
Mc ớch ca h thng k toỏn ca mt t chc l s nhn bit, thu thp, phõn
loi, ghi s v bỏo cỏo cỏc nghip v kinh t ti chớnh ca t chc ú, tho món chc
nng thụng tin v kim tra ca hot ng k toỏn. Mt h thng thụng tin hu hiu phi
bo m cỏc mc tiờu kim soỏt chi tit:
- Tớnh cú thc: c cu kim soỏt khụng cho phộp ghi chộp nhng nghip v
khụng cú thc vo s sỏch ca n v;
- S phờ chun: bo m mi nghip v xy ra phi c phờ chun hp lớ;
- Tớnh y : bo m vic phn ỏnh trn vn cỏc nghip v kinh t phỏt sinh;
- S ỏnh giỏ: bo m khụng cú sai phm trong vic tớnh toỏn cỏc khon giỏ v phớ;
- S phõn loi: bo m cỏc nghip v c ghi chộp ỳng theo s ti khon
v ghi nhn ỳng n trong cỏc loi s sỏch k toỏn.
- Tớnh ỳng kỡ: bo m vic ghi s cỏc nghip v phỏt sinh c thc hin kp
thi theo ch qui nh;
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
10
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
- Quỏ trỡnh chuyn s v tng hp chớnh xỏc: s liu k toỏn c ghi vo s ph phi
c tng cng v chuyn s ỳng n, tng hp chớnh xỏc trờn cỏc BCTC ca n v.
i vi mt cụng ty nh cú s tham gia tớch cc ca ch s hu, h thng k toỏn
th cụng n gin ch yu ch cú mt k toỏn viờn cú nng lc v trung thc l cú th cung
cp mt h thng k toỏn y . Cũn mt cụng ty ln ũi hi mt h thng phc tp hn
bao gm s xỏc nh trỏch nhim rừ rng v cỏc th thc, chớnh sỏch bng vn bn.
1.1.4.3 Cỏc th tc kim soỏt
Cỏc th tc kim soỏt do cỏc nh qun lý xõy dng da trờn ba nguyờn tc c bn:
nguyờn tc bt kiờm nhim, nguyờn tc phõn cụng, phõn nhim rừ rng v ch u quyn.
Hỡnh 1.4: Cỏc nguyờn tc kim soỏt
Nguyờn tc phõn cụng phõn nhim
Theo nguyờn tc ny, trỏch nhim v cụng vic cn c phõn chia c th cho
nhiu b phn v cho nhiu ngi trong b phn. Vic phõn cụng phõn nhim rừ rng to
s chuyờn mụn hoỏ trong cụng vic, sai sút ớt xy ra v khi xy ra thng d phỏt hin,
vic qun lý s tt hn.
Nguyờn tc bt kiờm nhim
Nguyờn tc ny qui nh s cỏch li thớch hp v trỏch nhim trong cỏc nghip v
cú liờn quan nhm ngn nga cỏc sai phm v hnh vi lm dng quyn hn. Vớ d trong
t chc nhõn s khụng th b trớ kiờm nghim cỏc nhim v phờ chun v thc hin,
nhin v thc hin v kim soỏt, nhim v ghi s ti sn v bo qun ti sn
Nguyờn tc u quyn v phờ chun
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
11
Phõn cụng
phõn nhim
y quyn
v phờ
chun
Bt kiờm nhim
Kim
soỏt
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
Theo s u quyn ca cỏc nh qun lý, cỏc cp di c giao cho quyt nh v gii
quyt mt s cụng vic trong mt phm vi nht nh. Quỏ trỡnh y quyn c tip tc m
rng xung cỏc cp thp hn to nờn mt h thng phõn chia trỏch nhim v quyn hn m
vn khụng lm mt tớnh tp trung ca n v.
tuõn th tt cỏc quỏ trỡnh kim soỏt, mi nghip v kinh t phi c phờ
chun ỳng n. S phờ chun c thc hin qua hai loi: phờ chun chung v phờ
chun c th. S phờ chun chung c thc hin thụng qua vic xõy dng cỏc chớnh
sỏch chung v nhng mt hot ng c th cho cỏc cỏn b cp di tuõn th. Vớ d nh
vic xõy dng v phờ chun bng giỏ bỏn sn phm c nh, hn mc tớn dng cho khỏch
hng S phờ chun c th c thc hin theo tng nghip v kinh t riờng.
Ngoi nhng nguyờn tc c bn nờu trờn, cỏc th tc kim soỏt cũn bao gm: vic
qui nh chng t s sỏch phi y , quỏ trỡnh kim soỏt vt cht i vi ti sn, s
sỏch v kim soỏt c lp vic thc hin cỏc hot ng ca n v.
1.1.4.4 Kim toỏn ni b
Kim toỏn ni b l mt b phn c lp c thit lp trong n v tin hnh
cụng vic kim tra v ỏnh giỏ tt c cỏc hot ng phc v yờu cu qun tr ni b n
v.
Theo Liờn on k toỏn quc t (IFAC), kim toỏn ni b l mt hot ng ỏnh
giỏ c lp ra trong mt n v nh l mt loi dch v cho n v ú, cú chc nng kim
tra, ỏnh giỏ v giỏm sỏt thớch hp v hiu qu ca h thng k toỏn v KSNB.
5
L mt trong nhng nhõn t c bn trong h thng KSNB ca n v, b phn
kim toỏn ni b cung cp mt s quan sỏt, ỏnh giỏ thng xuyờn v ton b hot ng
ca n v, bao gm c tớnh hiu qu ca vic thit k v vn hnh cỏc chớnh sỏch v th
tc v KSNB. B phn kim toỏn ni b hu hiu s giỳp cho n v cú c nhng
5
GS.TS. Nguyn Quang Quynh - TS. Ngụ Trớ Tu, 2006, Giỏo trỡnh Kim toỏn ti chớnh, NXB i hc Kinh
t Quc dõn, H Ni
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
12
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
thụng tin kp thi v xỏc thc v cỏc hot ng trong n v, cht lng ca hot ng
kim soỏt nhm kp thi iu chnh v b sung cỏc qui ch kim soỏt thớch hp v hiu
qu. Tuy nhiờn, b phn KSNB ch phỏt huy tỏc dng nu:
V t chc, b phn kim toỏn ni b phi trc thuc mt cp cao khụng
gii hn phm vi hot ng ca nú, ng thi phi c giao mt quyn hn tng i
rng rói v hot ng tng i c lp vi phũng k toỏn v cỏc b phn hot ng
c kim tra.
V nhõn s, b phn kim toỏn ni b phi tuyn chn nhng nhõn viờn cú nng lc
chuyờn mụn v o to ngh nghip phự hp vi cỏc qui nh hin hnh.
Kim toỏn ni b l hot ng ỏnh giỏ v t vn ni b trong n v, cú tớnh cht c
lp v khỏch quan, nhm em li giỏ tr v ci tin cụng tỏc qun lý n v thụng qua vic tng
cng KSNB v qun lý ri ro.
Ngoi vai trũ ca nú trong mụi trng kim soỏt ca t chc, mt i ng nhõn viờn
kim toỏn ni b y cú th gúp phn lm gim chi phớ kim toỏn thuờ ngoi bng cỏch trc
tip cung cp s giỳp cho KTV thuờ ngoi. Chun mc kim toỏn quc t SAS 9 xỏc nh
cỏch KTV ni b gõy nh hng n vic thu thp bng chng ca KTV bờn ngoi. Nu
KTV bờn ngoi cú bng chng chng minh cho tớnh khỏch quan, liờm chớnh v nng lc ca
KTV ni b, KTV bờn ngoi cú th da trờn cụng vic ca KTV ni b theo nhiu cỏch.
Thit lp mt h thng KSNB chớnh l xỏc lp mt c ch giỏm sỏt m ú khụng
qun lý bng lũng tin, m bng nhng qui nh rừ rng nhm: Gim bt nguy c ri ro tim
n trong kinh doanh: sai sút vụ tỡnh gõy thit hi, cỏc ri ro lm chm k hoch, tng giỏ
thnh, gim cht lng sn phm; Bo v ti sn khi b h hng, mt mỏt, hao ht, gian ln,
la gt, trm cp; m bo tớnh chớnh xỏc ca cỏc s liu k toỏn v BCTC; m bo mi
thnh viờn tuõn th ni qui ca cụng ty cng nh cỏc qui nh ca lut phỏp; m bo s
dng ti u cỏc ngun lc v t c mc tiờu t ra; Bo v quyn li ca nh u t,
c ụng v gõy dng lũng tin i vi h.
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
13
Luận văn tốt nghiệp công ty tnhh kpmg việt nam
H thng KSNB vng mnh l nhõn t ca mt h thng qun tr n v vng mnh
v rt quan trng i vi cụng ty cú nh u t bờn ngoi nờn quy trỡnh ỏnh giỏ h thng
KSNB cn phi c xem xột thn trng v k lng.
1.2 Lí LUN CHUNG V QUI TRèNH NH GI H THNG KIM SOT NI B
TRONG KIM TON TI CHNH
1.2.1 Vai trũ ca qui trỡnh ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b i vi n v
c kim toỏn v cụng ty kim toỏn
H thng KSNB chu nh hng bi nh qun lý v cỏc cỏ nhõn, c thit k cung
cp nhng m bo hp lý liờn quan ti vic t c nhng mc tiờu ca doanh nghip.
ng trờn gúc ca nh qun lý, h thng KSNB cung cp cỏch thc qun lý v
chu trỏch nhim. Vớ d, nh qun lý phi duy trỡ kim soỏt cung cp s m bo hp
lý rng kim soỏt phự hp tn ti i vi ti sn v s sỏch ca doanh nghip. iu ny
cú th c thc hin bng vic phỏt trin h thng KSNB yờu cu nhõn viờn tuõn
theo cỏc chớnh sỏch v th tc. H thng KSNB khụng ch m bo rng ti sn v s
sỏch c an ton m cũn to ra mụi trng trong ú cú th khuyn khớch v qun lý
hiu nng v hiu qu cụng vic. iu ny tr nờn quan trng khi cỏc doanh nghip t
ng húa h thng thụng tin v hot ng trờn c s ton cu. Nh qun lý cng cn h
thng kim soỏt qun lý thụng tin ỏng tin cy phc v cho mc ớch ra quyt nh. Nu
h thng thụng tin khụng ỏng tin cy, nh qun lý khụng th ra quyt nh nh tớnh giỏ
sn phm, giỏ thnh sn xut v thu li t thụng tin. ng thi, nh qun lý cũn thng
xuyờn ỏnh giỏ kh nng hot ng ca h thng KSNB ci thin, tỡm ra cỏch thc
kim soỏt thay th ti u nhm khụng ngng nõng cht lng qun lý ni b. Túm li,
nh qun lý khuyn khớch thit lp v duy trỡ h thng KSNB hu hiu.
ng trờn gúc ca KTV thỡ tm quan trng ca h thng KSNB c th hin
nhúm chun mc thc hnh th hai, nú ch ra rng KTV phi cú s hiu bit y v h
thng KSNB lp KHKT v xỏc nh bn cht, thi gian v phm vi thc hin cỏc th
Trần thị hà thu Lớp kiểm toán 46b
14
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét